W rozpoznawanej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny skarżący wystąpił o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży nieruchomości odziedziczonej po rodzicach.
Jak wskazał we wniosku, rodzice kupili mieszkanie w 2009 r. – każde z nich po połowie (z uwagi na rozdzielność majątkową). W 2016 r. zmarła matka Skarżącego, ale na podstawie testamentu spadek po niej w całości odziedziczył mąż (ojciec Wnioskodawcy). Ojciec zmarł w 2020 r. Spadek po nim odziedziczył Skarżący wraz z bratem. Mieszkanie sprzedano w lutym 2021 r.
W związku z powyższym opisem skarżący zapytał:
1. czy na podstawie art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) skarżący wraz z bratem okres 5 lat, o którym mówi ww. artykuł powinni liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym lokal został nabyty przez rodziców tj. od końca roku 2009 czy też częściowo, od końca roku kalendarzowego w którym nabycia lokalu dokonał ojciec (2009 r.), a częściowo od końca roku kalendarzowego w którym zmarła matka (2016 r.)?
2) Czy w związku z powyższym rozstrzygnięciem skarżący i jego brat będą zobowiązani do zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu w 2021 r.?
Zdaniem skarżącego, bieg 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. rozpoczął się od końca roku kalendarzowego, w którym lokal został nabyty przez rodziców. Wobec tego dokonane przez skarżącego w 2021 r., odpłatne zbycie lokalu nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., ze względu na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie, a tym samym na Skarżącym nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia odziedziczonego lokalu.
W interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2021 r. dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe. Zdaniem organu – uwzględniając treść art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. w opisanej sytuacji należy liczyć od:
– 31 grudnia 2009 r. w odniesieniu do udziału w lokalu mieszkalnym nabytego przez skarżącego w drodze spadku po zmarłym ojcu, który udział ten nabył umową sprzedaży w 2009 r.;
– 31 grudnia 2016 r. w odniesieniu do udziału w lokalu mieszkalnym nabytego przez skarżącego w drodze spadku po zmarłym ojcu, który udział ten nabył w spadku po zmarłej żonie, tj. we wrześniu 2016 r.
Wobec powyższego, odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym w części nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu, który udział w przedmiotowej nieruchomości nabył w spadku po zmarłej żonie skutkuje dla skarżącego powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. licząc od końca 2016 r.). Dochód z odpłatnego zbycia ww. udziału w lokalu mieszkalnym podlega tym samym – zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.
Uchylając zaskarżoną interpretację sąd pierwszej instancji podzielił stanowisko skarżącego, co do braku opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu ze zbycia nieruchomości odziedziczonej po rodzicach.
Oddalając skargę kasacyjną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił, że z uwagi na autonomię prawa podatkowego wykładnia celowościowa oraz systemowa wsparta postulatami wykładni prokonstytucyjnej pozwala na przyjęcie, że art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2018 poz. 2159), powinien być tak odczytywany, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., okres 5 lat, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego uwzględniając okres posiadania nieruchomości przez wszystkich spadkodawców, do których uprzednio należał przedmiotowy majątek.
Zdaniem NSA, prawidłowo sąd pierwszej instancji uznał, że prezentowana przez organ wykładnia art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. narusza art. 32 Konstytucji RP, a ponadto wykładnia językowa art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. budzi wątpliwości (jako niezgodna z zasadą dostatecznej określoności przepisów prawa podatkowego).
Informacja prasowa: NSA
foto: Pixabay